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财税小站 | 企业支付的所有罚款、滞纳金都不可以税前扣除吗?

发布时间:2018-03-13 10:05:54
文章作者:税前扣除
摘要:
我国相关税收文件规定纳税人未按纳税期限缴纳税款,需要缴纳滞纳金。因此,很多企业认为滞纳金是不可做税前扣除的,然而事实并非如此,税收滞纳金不允许税前扣除,但对于其他的滞纳金并没有限制。换言之,企业产生的部分滞纳金和罚款是可以做税前扣除的。

好多老板一直存在误解,只要是企业支付的滞纳金,在账务处理上均计入:营业外支出,而且在税务处理上一律不得税前扣除。

其实,这样理解是不正确的!据小慧了解,政策明确的是税收滞纳金不允许税前扣除,对于其他的滞纳金并没有限制,比如土地出让金的滞纳金、社会保险费的滞纳金、其他行政机关的滞纳金等,均可以税前扣除。

(1)不能税前扣除的滞纳金仅限于税收滞纳金;

(2)其他滞纳金按照以下原则来确定是否可以税前扣除:产生的滞纳金“费用”可税前扣除,则其滞纳金可税前扣除;产生的滞纳金“费用”不可税前扣除,则其滞纳金不可税前扣除。

比如:商业保险产生的滞纳金,发生的商业保险支出可以税前扣除,则其产生的滞纳金可以按规定税前扣除;

若发生的商业保险支出不可以税前扣除,则其产生的滞纳金也不可按规定税前扣除。

另外,对于罚款的税前扣除,也是分为两种情况处理:

(1)行政性罚款,不得税前扣除;

(2)经营性罚款,可以税前扣除。

比如:某企业在实际经营中发生以下事项:

1、企业上期少申报税款,税局开出罚款单及因少交税款而产生的滞纳金1000元。此罚款为国家税收行政性罚款,罚款及滞纳金均不可税前扣除。

2、企业向银行进行贷款,贷款到期后未能及时还款,银行对企业进行加收罚息3000元。此罚息为企业正常经营所发生的罚款,可以依据借款合同、银行单据在税前扣除。

3、企业正常经营与别的公司签订购销合同,因违约而支付5000元违约金。此违约罚款属于企业经营性罚款,可依据合同协议、银行付款凭据、收款收据等在税前扣除。

4、企业环保排放不合格,且在整改通知下达期限后还未进行整改达标,环保局对企业进行了罚款。此罚款属于行政性罚款,不可在税前扣除。

5、企业的小汽车因交通违章罚款500元。属于行政性罚款,不可以税前扣除。

政策规定

(1)根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)第三十二条:“纳税人未按照规定期限缴纳税款的,扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的,税务机关除责令限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。”

(2)依据《中华人民共和国企业所得税法》第十条 在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除:

(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;

(二)企业所得税税款;

(三)税收滞纳金;

(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;

(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;

(六)赞助支出;

(七)未经核定的准备金支出;

(八)与取得收入无关的其他支出。

(3)《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度申报表(A类,2014年版)>的公告》(国家税务总局公告2014年第63号,以下简称63号公告)规定,罚金、罚款和被没收财物的损失不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)、罚款和诉讼费。

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